水渣加工电厂粉煤灰化验报告

原作者百丞税务添加时间--原文发表--人气来源：百丞税务更多粉煤灰是燃煤电厂排出的主要固体废物。一粉煤灰基础知识介绍粉煤灰的形成煤粉在炉膛中呈悬浮状态燃烧，燃煤中的绝大部分可燃物都能在炉内烧尽，而煤粉中的不燃物(主要为灰分)大量混杂在高温烟气中。

粉煤灰的产品相关资料中介绍：粉煤灰中一般含％一％的空心玻璃微珠，其细度为-00micro;m，其中小于micro;m的占粉煤灰总量的0％。从粉煤灰中经分选出的空心微珠按其相对密度可分为沉珠和漂珠两种，相对密度大于的称为沉珠：相对密度小于的称为漂珠。对于电厂来说，充分利用粉煤灰，能有效缓解电厂灰场的压力，延长电厂灰场的使用寿命，同时也节省了排灰系统设备的维护费用，既能产生经济效益，又能起到环保作用。二粉煤灰的增值税政策年以前，很多从事粉煤灰生产的企业享受增值税征退政策，但年以后该项优惠政策停止执行，在此我们先分析一下停止执行的原因。

原先执行的税收优惠，政策依据主要是《财政部国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》（财税号）文件。该文件规定：在生产原料中掺有不少于%的煤矸石石煤粉煤灰烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥，可以实行增值税征退的政策。

该政策规定的可享受增值税征退优惠的产品，是指建材产品或水泥等，但在当时，很多企业依据该政策，以及《资源综合利用目录（年修订）》第条的规定：利用煤矸石铝钒石石煤粉煤灰（渣）硼尾矿粉锅炉炉渣冶炼废渣化工废渣及其他固体废弃物生活垃圾建筑垃圾以及江河（渠）道淤泥淤沙生产的建材产品电瓷产品肥料土壤改良剂净水剂作物栽培剂；以及利用粉煤灰生产的漂珠微珠氧化铝。

电厂粉煤灰

将粉煤灰微珠认定为建材产品，从而享受增值税征退优惠；而在当时，各地税务机关对政策的把握也存在差异。

直到年初，《国家税务总局关于粉煤灰（渣）征收增值税问题的批复》（国税函158号）政策的出台，才使得有关粉煤灰增值税优惠政策问题得以落实。国税函号文明确规定：粉煤灰（渣）是煤炭燃烧后的残留物，可以用作部分建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。纳税人生产销售的粉煤灰（渣）不属于《财政部国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税号）规定的免征增值税产品的范围，也不属于《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字号）规定的按照简易办法征收增值税产品的范围。对纳税人生产销售的粉煤灰（渣）应当按照增值税水渣加工电厂粉煤灰化验报告适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税。

新的关于资源综合利用政策《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税号）条规定：对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于%的特定建材产品。

粉煤灰加工

特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）砌块陶粒墙板管材混凝土砂浆道路井盖道路护栏防火材料耐火材料保温材料矿（岩）棉。但目前也有很多企业想进一步申请，希望总局将粉煤灰认定为建材产品，对此笔者认为，存在申请被总局采纳的可能性。因为，目前粉煤灰的主要产品是微珠，而不是原灰，微珠并不属于上述税收政策规定的特定建材产品范围，而是处在一种中间状态，可以做为混凝土凝固剂。根据《资源综合利用目录（年修订）》的名词解释：建材产品：包括水泥水泥添加剂水泥速凝剂砖加气混凝土砌块陶粒墙板管材混凝土砂浆道路井盖路面砖道路护栏马路砖及护坡砖防火材料保温和耐火材料轻质新型建材复合材料装饰材料矿（岩）棉以及混凝土添加剂等化学建材产品。三粉煤灰的企业所得税政策利用粉煤灰生产的商品粉煤灰可以享受企业所得税上减按%计入收入的税收优惠政策。新税法对此有明确的规定，《企业所得税法》第条规定：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。《企业所得税法实施条例》第条规定：企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按%计入收入总额。此后下发的《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（年版）的通知》（财税7号）规定：《资源综合利用企业所得税优惠目录（年版）》，已经国务院批准，现予以公布，自年月日起施行。

年月2日国家发展改革委财政部国家税务总局发布的《资源综合利用目录（年修订）》同时废止。根据上述税收政策可以看出，利用粉煤灰生产的商品粉煤灰属于《目录》规定范围，相关企业可以享受收入减计%的企业所得税优惠政策。根据《关于印发〈国家鼓励的资源综合利用认定管理办法〉的通知》（发改环资号）和《关于印发〈山东省资源综合利用认定实施细则〉的通知》（鲁经贸循字号）的相关规定：经认定的生产资源综合利用产品或采用资源综合利用工艺和技术的企业，按国家和省有关规定申请享受税收运行等优惠政策。什么是商品粉煤灰呢？税收上没有明确规定，笔者查遍相关资料也未找到统一的定义，仅在《北京市关于加强商品粉煤灰使用管理工作的通知》（京建材号）上有相关定义：商品粉煤灰是指经分选或再加工后，达到国家标准规定，用于各类混凝土中的IⅡ级粉煤灰。但因商品粉煤灰是新名词，很多企业在年销售时，对外开具发票上的品名绝大多数为粉煤灰，对此在申请享受企业所得税优惠政策时，需要企业提供证明资料，并加强与税务机关的沟通。如何证明企业销售的产品属于商品粉煤灰呢？目前，各地税务机关在执行新税法及相关政策时没有统一的标准，对政策的把握也是因人而异。有的税务机关要求企业提供资料来证明其销售的粉煤灰属于商品粉煤灰而不是原灰；有的税务机关则要求企业到经贸委取得产品符合条件的证明，但经贸委只做资源综合利用认定，不开证明。这时，企业在办理认定时，不要简单的将产品认定为粉煤灰，而应尽量认定为商品粉煤灰或者认定为微珠漂珠等高品质商品。

年已重新认定，且仍将产品认定为粉煤灰的企业可依据相关质量检验报告来证明所售产品符合商品粉煤灰的标准，并积极地与税务机关进行沟通，争取享受优惠政策。进一步提醒，在年以后，企业在销售时要对发票的开具名称和相关的出库单加以规范，以避免上述的税企争议。

四电厂无偿向用灰单位提供粉煤灰问题虽然粉煤灰有众多经济用途，但对于新建电厂来说，因地处偏僻地区，交通运输不便，电厂周围尚无企业提供进一步加工销售业务。对于这种由用灰单位无偿使用的情况，电厂是否应视同销售计征增值税和企业所得税呢？这一问题成为目前税企争议的热点。照顾性政策的出台，主要是考虑到粉煤灰毕竟是电厂产生的固体废物，如果电厂本身不能对其进行综合利用，长期堆积只能造成环境污染，且清理也需要支付大量的费用。如《关于印发〈粉煤灰综合利用管理办法〉的通知》（国经贸节号）第条规定：排灰单位对用灰单位从指定取灰点自行装运粉煤灰不得收费或变相收费，并为取灰提供方便。第条规定：违反本办法第九条，对排灰单位或有关单位向用灰单位从指定取灰点自行装运粉煤灰收费或变相收费的，没收其收费所得，并视情节轻重处以倍的罚款。《山东省资源综合利用条例》（山东省第九届人民代表大会常务委员会第二十次会议通过）第条也对此作了规定：废物排放单位对其排放的废物应当积极进行综合利用。

但目前来说，形式发生了变化，在科技发展的推动下，粉煤灰经过处理可以转变成产生经济效益的商品；国家税务总局也与时俱进的出台了国税函号文，其中规定：对纳税人生产销售的粉煤灰（渣）应当按照增值税水渣加工电厂粉煤灰化验报告适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税。

据此，税务机关在检查时，都将此问题做为电厂的主要问题，目前税企主要争议在于，有些电厂本身确实没有用灰的条件，那么原有国家的照顾政策全不执行了吗？政策中为生产销售的粉煤灰，何为生产销售呢？对于企业从电厂购入粉煤灰进一步加工后销售肯定是生产销售，但对于电厂来说，粉煤灰是生产过程中的废物，是否可定义为生产销售，目前没有定论。对于这一税企争议，目前的解决方法是，有的税务机关采取一定的折中原则，：如果无偿让非关联企业运走，不认为是视同销售；如果无偿让关联企业运走，则认为视同销售，如电厂不能确定销售价格，税务机关有权进行核定；其他有偿出售的情况都属于销售行为。合情在于，考虑到如果有较大的经济效益，电厂不会让非关联企业无偿拉走，只会让关联企业得到利益，所以这种方法可在一定程度上有效规避税收损失。《企业所得税法》第条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。《企业所得税实施条例》第条对此的解释为：企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。介质粘度~mm/s，流量范围~10m/h，压力.5Mpa，温度℃。

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产品有：一级粉煤灰，二级粉煤灰，三级粉煤灰，无卡粉煤灰，无卡通粉，有卡粉煤灰，卡灰，通粉，煤渣，炉渣，冷渣，白渣，电渣，水渣，高炉水渣，脱硫石膏，磷石膏等。

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