矿业公司税务分析

矿业公司税务分析请勿上当受骗！招聘职位：税务管理会计招聘人数：此职位累计点击次职位描述及要求：岗位职责，负责公司税务筹划，制定公司相关税务制度，规范公司税务工作，并对公司所属子公司税务工作进行及时指导检查与监督。负责总公司纳税申报及涉税文书制作涉税事项处理；统筹公司重大经济事项的税务评估税收成本测算及流程优化；负责公司所在地税务监管部门沟通协调及关系维护；招聘条件，税务管理及筹划工作经验年以上，有大型企业税务管理工作经验。本文根据基层税收征管工作实践，从法律定性角度对骗取税收优惠行为进行分析思考，以期提供解决问题的基本思路。本次活动由石膏矿业“纳税人之家”主办，地税部门协办，以税收公开为主题，同时对近期石膏开采销售行情进行研讨，旨在以“纳税人之家”为平台，建立行业性的利益共同体，创造公平竞争环境，并减少或消除经营及涉税风险，提高经济和社会效益。

北京大学汇丰商学院致力于为政府决策部门研究机构企业以及各类金融机构培养具有扎实理论基础较强实际工作能力的高级经济研究与管理人才，为中国经济与社会发展做出应有的贡献。该县国税部门围绕“丰源工程”建设，落实税收政策，优化纳税服务，加强税收征管，铁矿业税收成为该县国税支柱性税收。同时，经过调研，今年该企业基建投入项目对全年税收收入将产生积极的影响：一是米的采矿竖井将于月底安装运行并投入使用，大大增加了原矿石的提升量，铜的产量将有较大增长；二是新建的选矿场将于月底投入使用，投入使用后可日处理吨原矿石，是原有选矿场处理原矿石的倍，年铜的平均品位可达到，今年预计平均品位可达到，年铜的产量保守估计有吨，力争达到吨；三是将新建尾矿坝一座，总储量万立方米，主要用于排放尾矿，预计投入万元，从长远来看减少企业长期支出，促进企业发展。

矿业公司

矿产资源企业是直接从事矿产勘查开发，为国家提供矿物能源和矿物原材料的生产基地，矿产资源企业一般分矿山采选企业和冶炼企业。矿业税收是国家（包括各级政府）依法对矿业企业的经营活动所征收的各种税费，是政府与矿业公司分配矿业利润的一种机制与方式。在市场经济国家，一般认为，矿业税收制度，是与矿业活动有关的各项赋税方案的一揽子财政制度的总和，非一般意义上所理解的国家税收，矿业公司税务分析还包括有矿业公司直接或间接向政府缴纳的各种费用。年月为适应国家基本建设投资体制改革，经原煤炭部批准，从井陉矿务局划出，成为独立的法人实体，全面负责蔚州矿区的筹资建设生产经营及矿业公司税务分析还贷。

今年，郧西地税针对辖区内矿山企业地处偏僻点多面广位置分散管理难度大纳税人意识差的实际情况，把矿山企业税收征管作为一项重点工作来抓。本文调查和收集了塔城地区产金大县托里县有关黄金分布黄金企业财税以及黄金开采业生产总值等数据，综合分析了黄金行业对当地经济产生的影响及存在的问题，提出了完善黄金企业税收政策，促进地方经济发展的建议。完善黄金税收政策思考当前，由于黄金市场的放开，黄金价格持续上扬，黄金产业税收优惠政策和高额的利润空间，吸引了众多投资者参与黄金资源开发。企业录入部分采取远程录入方式，共收集了每年与企业涉税信息有关指标项，企业在远程录入后税务机关可以通过外网网页进行审核接收，通过审核的数据直接进入税务审核系统。

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近年来，国家税务总局稽查局始终坚持两手都要抓，两手都要硬的基本原则，一手抓税收专项检查，一手抓税收专项整治。

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（二）纳税人基本情况某矿业公司主要从事铜矿石采掘销售业务，为增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为核定征收，核定应税所得率%，由地方税务机关负责征管。

二检查过程与检查方法(一)检查预案检查人员在检查前调阅了某矿业有限公司的税收征管资料，了解到该公司收入核算基本符合会计制度规定，但成本费用核算混乱。根据这种情况，制定了如下检查预案：重点检查企业的销售收入，从销售数量销售价格和往来账户等方面进行检查。(二)检查具体方法初查，发现疑点检查人员依照法定的程序，对该公司实施了实地检查，通过检查该公司财务核算情况，开采的铜矿石入库出库均有记载，纳税申报正常，未发现有其他违规行为，但是有一个现象引起了检查人员的注意，那是销售收入只有万余元，而账面反映亏损额却有多万元，这与该单位实际经营的状况以及当前的市场行情很不相符。再查，线索显现通过仔细查阅该单位经营账簿及相关资料，并询问了该单位有关人员，了解到该公司实际开采的铜矿石年末无库存，已全部实现销售,年共销售铜矿石248908吨，但由于该公司销售时未及时开具增值税发票，将部分收入记入了年月份，其中：吨销售给某选矿厂，取得销售收入万元，另有33.20吨销售给邻县某矿业有限公司，实现销售收入03万元，除此之外未发现其他问题。

国家税务局

与会人员一致认为：在市场行情一路看好，铜价（铜精砂）从年每吨不到元上涨到年的每吨万多元，在原材料和人工工资等基本没有上涨，生产正常的情况下，该企业账面亏损较大,与常理不符。三违法事实及定性处理（一）违法事实和作案手段某矿业公司年已实现销售收入万元，未按权责发生制原则列入当期收入总额，属于在账簿上不列收入行为，按核定的%应税所得率计算，少计当期应纳税所得额万元，少缴纳年度企业所得税11万元。某矿业公司年度销售铜矿石给该关联企业，销售收入为万元，销售单价元/吨，按同期同类商品销售给无关联的第三方的价格计算，应调整增加计税销售收入万元，少计当期计税收入万元，按核定的%的应税所得率，调整当期应纳税所得额万元，少缴纳企业所得税万元。（二）处理结果．根据相关法律法规的规定规定，对某矿业公司少缴纳的税款.万元和.92万元分别进行追缴和核定缴纳，从滞纳之日其按日加收滞纳金。．根据《中华人民共和国税收征收管理法》六十三条款的规定，对该公司在账簿上不列收入造成的少缴企业所得税万元处%的罚款。四查处本案的认识和体会在市场经济发展过程中，因投资资金供销以及其他等原因，企业之间的关系越来越密切，或多或少的存在直接或间接拥有或控制关系，企业之间利用关联关系，调节销售价格，转移利润，不缴税款或少缴税款的现象越来越多。

总结其原因在于：一是纳税人主观上想尽量少缴税款；二是客观上不同地域之间税收征管上的差异容易导致税负差异，形成税负转移；三是地方政府制定的地方优惠政策差异，起到推波助澜的作用；四是关联企业的隐蔽性很强，一般情况不容易被发现；五是税务机关在关联企业征管上存在漏洞。

税务稽查过程及方法稽查人员从产成品的核算着手，重点检查了该公司开矿所耗用的基本材料工资的提取比例等。

通过检查发现，该公司由于生产经营管理制度不完善，成本核算不能完全反映当期实际，产成品数量以及金额不真实。稽查人员得知该公司拥有一座矿山的开采权，自行开采销售矿产品，国土资源部门在矿山路口设卡征收矿产资源税，随查阅了其全部原始凭证，从该公司所缴纳的矿产资源税中寻找线索，发现该公司在年度共计缴纳资源税，元，按每吨．元资源税计算，该公司共拉运矿石，36吨，而入库只有，3．7吨，，．2吨矿石未在账务中反映。通过询问，会计人员称公司除基本银行账户外矿业公司税务分析还以个人名义开办了一张银行卡，稽查人员依法查询了这张银行卡，发现有三笔较大资金合计，元流入，是由本市某私营铁合金厂通过个人银行卡汇入，稽查人员顺藤摸瓜最终取得了该公司销售铁矿石的证据，在事实面前该公司拿出了账外经营销售记录。违法事实经检查核实，该公司未入库的，．吨矿石以每吨元的价格直接销售给某私营铁合金厂，未开具发票未计销售收入，．元（含税），未计提增值税销项税额2，6．元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该公司应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造变造隐匿擅自销毁账簿记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”之规定，该公司的上述行为已构成偷税，对其处以所偷税款％的罚款计，．元。

案例分析通过该案的查处，反映出当前反偷税斗争中不容忽视的一些问题，一是个别企业受利益驱动，账外经营偷税屡屡发生，如该公司采取对产成品不入账隐瞒收入的手段，企图侥幸过关偷逃国家税款；二是有些小型生产单位由于经营规模小财务核算不健全，采购货物不要销售凭据（发票），从源头上助长了该类偷税现象的发生；三是部分纳税人依法纳税的观念矿业公司税务分析还比较淡薄；四是税收管理制度存在一定的缺陷，如对采购货物不要销售凭据（发票）没有制度约束等。如本案通过对该公司生产成本科目的检查，发现该公司生产成本产成品不实的现象后，稽查人员集中力量详细查阅了其全部原始凭证，最终从其缴纳的矿产资源税中找到线索，使案件的查证落实取得了实质突破。五是税务稽查人员不仅要掌握相关的会计法律知识，同时必须了解企业财务核算生产流程，并做到举一反三综合运用。

（案源提供：嘉峪关市国家税务局稽查局）上一章返回目录下一章小提示：按回车Enter键返回书目，按←键返回上一页，按→键进入下一页。

矿业并购过程中不可避免的要涉及税务问题，而合理的应用税收筹划可以使并购双方减少税收支出的负担，有效降低并购成本，促进矿业并购的成功，使矿企得到的经济利益。税收筹划是在符合税法规定的前提下，尽量减少企业纳税额，具有合法性，与偷税逃税避税有着本质上的不同。《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发号)规定，一般应采用应税处理：企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值（是指独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额）转让处置全部资产。

矿业并购筹划为上述税收处理方式时，被并购矿企或参与并购各方应有较多未弥补亏损，按净资产公允价值确认资产转让所得也不用缴纳企业所得税，并购后的企业按净资产公允价值作为资产的计税基础，因净资产的评估增值获得节税利益。税务筹划为免税处理应满足税法规定的条件：非股权支付额（现金有价证券和其他资产）不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的帐面价值)的％；经税务机关审核确认。

《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发号)规定，合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的帐面价值)％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并，以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

并购企业按被并购企业净资产原帐面价值作为资产计税基础，原存有的未弥补亏损仍可在并购企业中继续用于抵补，被并购企业消灭但不进行清算。但对并购企业而言，因按被并购方净资产原帐面价值作为资产计税基础，而无法获得按净资产公允价值作为资产计税基础的节税利益。对并购矿企而言，并购矿企无需支付给被并购矿企大量现金，而如果被并购矿企亏损，亏损额可在税前弥补，并购矿企可因此获得节税利益。

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