湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税

（一）废旧物资免税政策规定自年月日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。

废旧物资，是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物品，包括经过挑选整理等简单加工后的各类废弃物品。“废旧物资回收经营单位”（以下简称回收经营单位）是指同时具备以下条件的单位（不包括个人和个体经营者）：经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位；有固定的经营场所及仓储场地；财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。再生公司在各地设立的废旧物资货场，如既不向购买方开具发票，也不收取货款，则由该公司在其机构所在地统一缴纳增值税，否则，由货场在其所在地缴纳增值税。自年月日起，报废汽车回收企业属于废旧物资回收经营单位，可享受废旧物资回收经营企业的免征增值税优惠。（二）废旧物资回收经营企业免税资格认定按照《国家税务总局关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发号）规定，税务机关应组织对废旧物资回收经营单位免税资格认定。

粉煤灰综合利用

回收经营单位设立的独立核算的分支机构应与总机构分别认定，异地非独立核算的分支机构应在所在地主管税务机关认定。

回收经营单位应提出书面申请，并报送下列资料：工商营业执照；开户银行许可证；经营场所和仓储场地的土地使用证房屋产权证或租赁合同（复印件）；回收经营单位法人代表和财务核算人员的居民身份证（复印件）。（二）建材产品自200年月日起，对下列货物实行增值税征退政策：⑴在生产原料中掺有不少于%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。

⑵在生产原料中掺有不少于%的煤矸石石煤粉煤灰烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥。自00年月日起，对企业生产的原料中掺有不少于%的煤矸石石煤粉煤灰烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品（不包括水泥），免征增值税。（四）页岩油自年月日起，对利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品实行增值税征退政策。

（五）燃煤电厂烟气脱硫副产品自年月日起，对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税征退的政策，享受政策的具体产品包括：二水硫酸钙含量不低于%的石膏；浓度不低于5%的硫酸；总氮含量不低于8%的硫酸铵。（六）森工产品自年月日起至年2月3日止，对纳税人以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品由税务部门实行增值税征退办法。

纳税人申请办理征退手续时，应先将所生产产品送交由省级以上质量技术监督部门资质认定的产品质量检验机构进行质量检验，并取得该机构出具的符合产品质量标准要求的检测报告。

资源综合

三剩物的范围三剩物是指采伐剩余物(指枝丫树梢树皮树叶树根及藤条灌木等)；造材剩余物(指造材截头)；加工剩余物(指板皮板条木竹截头锯沐碎单板木芯刨花木块边角余料等)。次小薪材的范围次小薪材是指∶次加工材(指材质低于针阔叶树加工用原木等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北内蒙古地区按LY/T-标准执行，南方及其他地区按LY/T-标准执行)；小径材(指长度在米以下或径级厘米以下的小原木条松木杆脚手杆杂木杆短原木等)；薪材。为化害为利，变废为宝，推进粉煤灰的综合利用，使经济效益环境效益社会效益相统现将《湖南省粉煤灰综合利用管理办法》印发给你们，请认真贯彻执行。

湖南省粉煤灰综合利用管理办法章总则条为推进和扩大粉煤灰综合利用，保护土地资源，保证电厂安全稳定运行，提高环境质量，促进经济和社会的可持续发展，根据国务院批转国家经贸委等部门《关于进一步开展资源综合利用的意见》（国发号）和国家经贸委等六部门印发的《粉煤灰综合利用管理办法》（国经贸节号）等文件精神，结合我省实际，制特定本办法。第二条本办法湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税适用于排放粉煤灰的燃煤电厂（包括公用电厂自备电厂热电厂站）储运和综合利用粉煤灰的单位（包括科研设计建设施工和生产经营单位）。第三条本办法所称粉煤灰综合利用是指：粉煤灰（包括炉底渣）用于建材生产建筑工程（包括筑坝筑港桥梁地下工程和水下工程等）筑路肥料生产改良土壤复土造田回填（包括建筑回填填低洼地和荒地充填矿井煤矿塌陷区等）和其湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税产品制作等，以及从粉煤灰中提取有用物质。第五条粉煤灰综合利用坚持“以用为主”的指导思想，实行“因地制宜多种途径多方协作鼓励用灰”和“谁排放谁治理，谁利用谁受益”的原则，不断扩大利用面，提高利用效率。

第七条排灰用灰和运灰单位应按公平合理互利的原则，建立长期稳定的供应利用协作关系，并依法签订供用灰合同或合资开发粉煤灰综合利用项目。第二章管理第八条新建扩建和改建燃煤电厂工程（以下简称火电工程项目），其项目建议书应包括粉煤灰综合利用内容，可行性研究报告和初步设计应包括粉煤灰综合利用方案。第十条新建扩建和改建燃煤电厂工程，对于有粉煤灰综合利用条件的，按照干湿分排粗细分排和灰渣分排的原则，配齐粉煤灰输送系统挖灰和装运机具以及运灰车辆，贮灰场周围要有外运灰道路，实现与主体工程同时设计同时施工同时投产使用，其投资纳入工程总概算。

资源综合利用

凡不执行同时设计同时施工规定的，有关部门不得批准开工；凡不与主体工程同时建成交付使用的，有关部门不得对主体工程组织验收。火电工程项目的竣工验收，应有当地粉煤灰综合利用行政主管部门参加，负责对“粉煤灰综合利用方案”予以核实验收。第十一条已投入运行的燃煤电厂应积极推进粉煤灰的综合利用，改造完善除灰系统，增设灰渣贮运利用系统，包括干湿分排灰渣分排粗细分排装运车辆机具设备灰渣加工处理利用和灰场治理等设施。排灰单位经过加工并符合国家或行业标准的成品粉煤灰炉底渣及产品，如电除尘器第二电场及以后的细灰磨细灰分选灰等，可以适当收取费用。第十三条对筑路筑港筑坝和回填等大用量直接利用粉煤灰的运输费用应视同灰渣处理，排灰单位应给予用灰单位装运补助费。用灰单位在贮灰场取运灰时，应事先征得排灰单位同意，并遵守灰场管理制度，维护渣场设施，避免取运灰过程再次污染环境。

在距离粉煤灰取灰点公里运距范围内和同等距离内有煤矸石锅炉渣排放堆存资源的，不准任何单位和个人新建扩建不掺用粉煤灰锅炉渣煤矸石（简称“三渣”）的实心粘土砖瓦厂；已建成的实心粘土砖瓦厂等建材生产企业，必须在本办法发布之日起二年内对其生产工艺系统加以改造，推广各种节能窑，掺用“三渣”。

在距离取灰点公里距内和产矿渣水泥加气混凝土水泥砌块等制品的企业，必须掺用一定比例的粉煤灰或符合其产品质量的成品粉煤灰。

合理运距内的筑路筑坝筑港回填等工程凡有条件的必须采取措施，掺用粉煤灰，其粉煤灰运输沿途和施工场地周围的所有管辖单位都要支持粉煤灰利用，不得以任何名目擅自向其建设运输单位收费设卡。

第十六条设计部门在设计建筑道路工程方案时，对具备粉煤灰（包括制品）综合利用条件的，必须将充分利用粉煤灰及其制品纳入设计方案，建设单位和施工单位应确保使用。第十七条粉煤灰建材产品（包括制品）和利用粉煤灰建造的道路港品桥涵大坝及其他建筑工程必须符合国家省或行业有关质量标准，接接受技术监督部门和工程质量监督部门对质量技术的监督检查。技术监督部门要会同有关部门制定和完善粉煤灰建材产品（包括制品）和粉煤灰制品的质量标准，生产单位必须按有关质量标准，组织生产，出厂的产品要附质保书合格证。

其资金来源主要有：各有关部门应对粉煤灰综合利用项目人投资政策建设资金上给予支持：粉煤灰综合利用企业（项目）从国家现行优惠政策中获得的减免税额以及粉煤灰设施的折旧费，应用于粉煤灰综合利用项目；环保部门按规定向各排灰单位收缴的排污费，应支持排灰单位的粉煤灰综合利用项目；排灰单位自有资金；其湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税资金来源。

第十九条粉煤灰排灰单位和常年用灰量五千吨以上的用灰单位应按隶属关系每季度后日内向其行业主管部门和当地粉煤灰综合利用行政主管部门报送排灰用灰存灰情况和综合利用实施情况，不得弄虚作假。每季度后日内，各地州市粉煤灰综合利用行政主管部门将情况汇总后报送省粉煤灰综合利用行政主管部门（省经贸委）。第三章优惠政策第二十条各地区各有关部门对企业粉煤灰综合利用项目重点扶持，优先立项，银行根据信贷政策，在安排贷款上给予积极支持。第二十二条企业综合利用粉煤灰（渣）锅炉炉渣及其湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税废渣生产的产品，按《湖南省资源综合利用认定管理实施细则》规定取得认定证书和按现行税收管理权限报经批准后，可享受国家税收优惠政策。第二十三条对专业生产粉煤灰产品（制品）的用灰单位及建筑施工单位，每利用一吨粉煤灰或一万块粉煤灰标准砖可由企业提取一元五角作为一线工人的生产补贴，并允许进入生产成本，但不得税前扣除。

第二十四条施工单位（含混凝土搅拌站筑路拌合料场等）以及其湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税用户单位，在保证工程质量的前提下，利用粉煤灰节约水泥石灰砂石等建筑材料费用的，可以从其节约费用中提取％的节约奖，纳人生产成本，但不得税前扣除。第二十六条对企业开发粉煤灰综合利用取得成效的项目，以及对直接从事粉煤灰综合利用做出突出贡献的排灰用灰运灰设计和科研等单位与个人不定期地—户以表彰和奖励，其费用可向同级财政申请。

法规库由《纳税服务网》整理“粉煤灰无偿赠送”征税问题解析号公告解读粉煤灰是电厂的废弃物，或者叫做副产品，过去由于粉煤灰无使用价值，电厂往往湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税还要付给其他单位清理费用，随着技术进步，粉煤灰可以作为水泥厂的原料，从而具有了使用价值，但是一般而言，粉煤灰原灰通过分选以后方可出售。对于电厂无偿赠送粉煤灰是否征税问题，多有争议，国家税务总局年月日下发年第号公告，明确无偿赠送粉煤灰需要征税。并要求无偿赠送粉煤灰价格按照《增值税暂行条例实施细则》第条核定视同销售价格，然而对粉煤灰粗灰的无偿赠送，由于既缺乏可比价格，也缺乏成本资料，无法湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税适用条，其视同销售价格如何确定，仍然会存在争议。国家税务总局曾经于年月日对深圳国税局做出国税函18号批复：粉煤灰（渣）是煤炭燃烧后的残留物，可以用作部分建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。纳税人生产销售的粉煤灰（渣）不属于《财政部国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税号）规定的免征增值税产品的范围，也不属于《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字号）规定的按照简易办法征收增值税产品的范围。对纳税人生产销售的粉煤灰（渣）应当按照增值税湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税。在这种模式中，粉煤灰公司往往由电厂职工全体入股成立，其实是将电厂粉煤灰销售收入利润作为类似福利的模式，由电厂职工享有。

国家税务总局第号公告对此进行了明确，电厂将粉煤灰无偿提供给粉煤灰公司的行为，应当视同销售，由于电厂将其粉煤灰全部无偿交给粉煤灰公司，因此无同类价格，应该按照《增值税暂行条例实施细则》第条第二款，按照其他纳税人的类似价格确定。

第三种模式：电厂职工入股成立粉煤灰公司，由粉煤灰公司购买分选设备，电厂将粉煤灰无偿交给粉煤灰公司，由其对粉煤灰进行分选出售。

如是货物应是企业的资产，会计准则定义资产是预期能够给企业带来经济利益流入的资源，公司自产货物是电，而不是垃圾，该垃圾无法预期能够给企业带来经济利益的流入，因此粉煤灰不属于公司资产未纳入资产管理及核算。由于该垃圾一旦形成后，直接归属于垃圾清运者，电厂不再对其拥有所有权和控制权，既不是货物，所以也无需发生“赠送”行为，同时为了保证正常生产，湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税还需将其清理，支付一定的清理费用。因此，不属于视同销售行为，不湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物中第（八）款规定：“将自产委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。在号公告下发之前，企业说的不能说一点儿道理没有，且粉煤灰公司在没有进项税额的前提下，已经全额缴纳了增值税，增值税链条没有断绝，不征收增值税也是一种意见。号公告要求按照《增值税暂行条例实施细则》第条确定计税依据，但其实条对于电厂视同销售粉煤灰原灰是无法湖南粉煤灰加工如何检查资源综合利用及其他产品增值税适用的：第由于电厂并未有出售粉煤灰粗灰业务，且其他公司也未有出售粉煤灰粗灰业务，因此缺乏可比价格。

号文件对于粉煤灰粗灰征税，其计税依据究竟如何确定，笔者当时所在检查组提出了“价格倒推法”确定电厂视同销售价格。：设粗灰视同销售价格为X假定公式如下：粉煤灰公司细灰价格=（粗灰价格X+分选费用+分选设备折旧+人员工资）×（+0%）从而到推出粗灰价格X。由于粉煤灰公司所有的原料均来源于电厂，因此可以认定粉煤灰公司与电厂为关联企业，按照《征管法实施细则》第条规定，对于关联交易可以按照“其他合理非方法”进行纳税调整，因此避开《增值税暂行条例实施细则》第十六条，而是按照关联企业纳税调整来进行调整。

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