煤炭企业基本生产流程

煤炭开采主要包括地下地上采掘矿井的运行，以及一般在矿址或矿址附近从事的旨在加工原材料的所有辅助性工作，不包括煤制品的生产和煤炭勘探活动。（二）企业类型划分目前，煤炭生产企业主要由以下三类组成：一类是部属／省属重点煤矿企业，主要为矿业（集团）公司或矿务局，其前身大多为国家统配煤矿，所属煤矿为公司的二级核算单位；二类是市县属煤矿企业，包括集体所有制煤矿等，生产规模相对较小，财务核算也比较健全；三类是乡镇煤矿及各类小煤窑（含非法开采的小煤窑）。由于生产管理混乱，乡镇煤矿大部分因不具有开采条件而被关停，其余部分按照煤炭管理部门推行整合小煤矿的要求，逐步被国有煤矿整合，并向大型煤矿集团集中。由于受地质地貌煤层深浅机械化程度煤质等多种因素影响，各煤炭生产企业的投入产出比和原煤价格都有较大的差别。（四）生产经营流程地下煤矿的开采流程矿井设计→巷道开采→放工作面→开采煤层→运输传送→提升成煤→筛选产品。

具体来说，首先根据区域煤储量的特点，进行煤井设计，确定煤炭生产基础设施,相应地投入地下掘进开采通风提升和安全措施所必需的设备，进行地下机械化建设。露天煤矿的开采流程穿爆→采装→运输→排土→机械开槽→装车，分为两个阶段：一是剥离：采用凹陷露天开采，根据矿及埋藏地地形条件，以采坑台阶和露天沟通等组成。

具体是指：穿爆工作：（选型）潜孔钻机，35cm—70cm不等，爆破采用深孔爆破或潜孔爆破局部二次破碎。

煤炭企业

自煤层顶板往下，每层以米－米的厚度逐层采掘，（分为人力撬板及铲车挖掘机装车）根据煤质的工业品位逐层（－米不止）定价销售。二行业生产经营规律及涉税管理难点（一）行业生产经营规律原煤生产成本主要是工人工资电力煤产品及其煤炭企业基本生产流程材料，产品产量与主要成本消耗成正比，同规模的企业同类产品成本消耗有一个稳定的变动幅度。正常情况下，煤矿企业经营规律为：黄煤矿：年设计能力万吨以下：吨煤生产人员工资-元，吨煤电费：-0元，年实际生产能力约为年设计能力的%。年设计能力-万吨：吨煤生产人员工资8-元，吨煤电费：-1元，年实际生产能力约为年设计能力的%。年设计生产能力万吨以上：吨煤生产人员工资-4元吨煤电费：-元，年实际生产能力约为年设计能力的0%。一三煤：吨煤生产人员工资-元，吨煤电费为：-元，年实际生产能力约为年设计能力的0%。另外，每掘进一米巷道，须用坑木-根，能够生产原煤-吨，煤矿企业每投入根坑木能够生产吨原煤。

煤炭生产企业普遍存在着煤矿建设一次性投入过高煤炭生产风险高隐性成本高的情况；同时，由于煤炭开采业劳动力成本在生产成本中所占比重较大，可抵扣进项税的项目主要是生产经营过程中耗用的钢材木料水泥电费等，在总成本中所占比重较低，煤炭开采过程中大量的固定资产投入不能抵扣进项税额，再加上劳动生产率偏低投入产出率低等特殊情况，造成煤炭生产企业的税收负担相对较高。由于行业生产的特殊性，税务机关受管理手段的限制，煤炭生产企业的数量不易掌握，如是内部管理比较规范，会计核算比较健全的企业，煤炭的产销量可从企业的帐簿中查到，对于会计核算不健全管理不规范的中小型煤炭生产企业来说，税务机关要掌握其生产数量存在一定难度。

生产过程

由于现在交通运输比较发达，煤炭的销售可以通过水路运输公路运输铁路运输等多种方式，目前运输行业状况看，除铁路运输数量比较容易掌握外，公路水路运输存在大量私人运输企业或个体户，发票的开具尚未完全规范，运输数量难以真实确定。

煤炭销售对象而言，除一般纳税人要求开具增值税专用发票抵扣税款外，对煤炭的其他用户，特别是个体经营者，大多不要求销售方开具发票。对于一些非一般纳税人的企事业单位，不需抵扣进项税额，一般也只要求销售方开具普通发票可，目前普通发票不能像增值税专用发票那样纳入防伪税控系统，发票开具的真实性难以保证。使是同一企业的不同矿井之间开采成本都有很大差异，吨煤耗用的主要材料电力生产人员工资劳护用品火工产品等难以确定，使确定，也只能以每个的矿井为单位分别确定，给煤炭行业的各项财务税收数据的横向比对分析造成难度，不利于税收管理。由于有防伪税控系统的监控，利用增值税专用发票虚假抵扣的情况一般相对较少，对于少数扩大抵扣项目的情况，从企业的财务记录及原始凭证上可以查出。而煤炭行业的特点又决定了企业一般都是以销定产，如果煤炭产品没有销路，那么生产出来的煤炭堆积久了会自燃。三评估方法结合该行业的生产流程和经营规律及涉税管理难点，本模型建立了多种评估方法，每种评估方法不是孤立存在，在税收管理过程中，应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。

（一）能耗测算法原理描述主要是根据纳税人评估期内水电煤气油等能源动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产销售数量，并与纳税人申报信息对比分析的一种方法。因为每个煤矿的地质条件电机配置电机马力非生产用电等用电指数一般稳定不变，单位产品产量所耗用的电量基本稳定，以此为评估依据推算以下测算公式：评估期产品产量=评估期耗用电费金额÷吨产品耗用电费金额；评估期产品销量＝评估期产品产量＋评估期产品月初库存量－评估期产品月末库存量；评估期产品销售额测算数＝评估期产品销量×评估期产品销售单价÷（＋征收率或税率）使用此模型测算原煤产量时，评估期耗用电费应扣除抽水通风用电。计算公式：评估期原煤产量＝评估期所计提生产工人工资÷吨煤工资评估期原煤销量＝评估期原煤产量＋评估期原煤月初库存量－评估期原煤月末库存量评估期原煤销售额测算数＝评估期原煤销量×评估期销售单价÷（＋征收率或税率）评估期所计提生产工人工资＝评估期所计提工资总额－管理人员工资原料成本模型。计算公式：评估期原煤产量＝评估期所耗用的坑木根数÷吨煤所耗用的坑木根数评估期原煤销量＝评估期原煤月初库量+评估期原煤产量－评估期原煤月末库存量评估期原煤销售额测算数＝评估期原煤销量×评估期销售单价÷（＋征收率或税率）标准值参考范围品目标准消耗参数电力（千瓦时/吨）（公斤/吨）坑木（根/吨）（发/吨）取值范围下限80.00.30上限250.402.50注：工资成本模型中的吨煤工资参数参考本地煤炭生产企业劳资部门确定的工效工资（吨煤人工费）确定。

疑点判断根据评估模型计算企业原矿产量如果小于账面产量，则企业可能存在少计矿石产量，达到少计销售收入，从而少缴增值税资源税或所得税的目的。应用要点运用本方法分析关键在于耗用数量是否真实，可通过爆破公司或民爆部门等第三方信息核实；具体应用单位产品耗用定额时，标准值的确定可在某一地区先行进行广泛调查测算。（二）产量分析法原理描述本方法是一个正向的测算分析方法，其实现的前提是假定企业帐载原材料数据真实准确，根据企业实际生产煤炭的数量与评估煤炭的数量进行比较找出差异。评估指标与评估模型评估指标：主要包括增值税税收负担率销售额变动率进项税额变动率等多种指标。⑥产销率指标分析产销率=评估期销量/评估期产量×%（产销率低于%的属于异常）评估期销量=期初库存+评估期产量-期末库存标准值参数范围（具体运用要结合本地实际）品目标准消耗参数电力（千瓦时/吨）（公斤/吨）坑木（根/吨）（发/吨）取值范围下限上限注：工资成本模型中的吨煤工资参数参考本地煤炭生产企业劳资部门确定的工效工资（吨煤人工费）确定。

疑点判断评估指标①当企业的税收负担率低于行业税收负担率一定程度，可能存在少报不报迟报收入情况；副产品销售价格不实而少计收入；低价购买虚假业务的专用发票用来抵扣；也可能存在不应计提而计提应转出而未转出的现象。

评估指标②销售额受销售数量煤炭价格及价外费用等因素的影响，应与产销率配合使用，同时用评估指标③作为辅助指标。通过对销售变动情况的分析，掌握其销售数量销售价格的真实性，侧重查证有无帐外经营瞒报迟报计税销售额的问题。

评估指标④通过对进项税额及各项目构成比例机动分析，掌握其进项税额抵扣的合理及合法性，有无虚抵进项税问题。应用要点产量分析指标是根据煤炭生产企业产品单产品成本构成相对稳定的特点设定的评估指标，我们选取其中坑木（）电费工资四项指标来分析煤炭生产企业是否存在瞒报产量的问题。（三）矿产资源补偿费测算法原理描述地质矿产主管部门会对每个煤矿生产企业开采的地下煤储存量煤质结构有一个技术测绘平面图，以此为基础，每月到煤矿实际测绘开采平面图和掘进图，利用技术手段计算出当月开采产量，与库存平面图数据进行比对，得出当月企业产销量，计算出当月的销售额。

评估模型测算当期销售收入=当期缴纳的矿产资源补偿费÷补偿费费率当期缴纳的矿产资源补偿费=（地质矿产主管部门计算出的当月产量+月初的库存量-月末库存量）×当月吨煤平均销售价格×补偿费费率问题值=（测算销售收入-实际申报销售收入）×煤炭企业基本生产流程适用税率(征收率)标准值参数范围（具体运用要结合本地实际）按当地地质矿产主管部门补偿费费率计算数据来源综合征管软件系统中存储的纳税人信息，包括纳税申报表及财务报表信息。

疑点分析矿管局以销售额作为计费依据计算征收矿产资源补偿费，从技术角度分析，其测算的销售额具有相当的准确性，可以作为纳税评估的重要指标。如：煤炭部门检查验收情况，电业部门的供电情况，安全部门批准的停产和生产天数情况，原煤的运输和销售的市场情况。掌握小煤矿生产经营信息，主要包括：资源补偿费缴纳情况实测图及计算的开采量情况电力使用数据及生产人员变动情况等。要求小煤矿在进行纳税申报时携带生产销售台帐和费用登记台帐及井上井下对照图采掘工程平面图等资料。四印证案例(一)企业基本情况XX煤业有限责任公司建于年，年设计生产能力万吨，位于XXX，年月该矿在XX新建号井，年设计生产能力万吨，筹建中，未投产。该矿属股份有限责任公司，改制前为国有煤矿，企业法人XXX，主营原煤开采，注册资本万元，属增值税一般纳税人。

(二)评估数据采集根据日常评估工作的安排，评估人员对该企业年和年月至月的同期纳税申报数据在综合征管软件中进行了采集，并结合该企业同期的财务报表和产销存报表进行了数据提取，采集数据如下：年至月该企业实现销售收入3905306.54元，销项税50989.96元，进项税043388.4元，应纳增值税403640.22元；累计产量5004吨，销量20233.5吨。年同期至月份实现销售收入559004.64元，销项税2602.40元，进项税459429.3元，应纳增值税5865942.；累计产量5000吨，销量5484.吨。(三)评估过程和方法申报信息情况审核评析在CTAIS中对该企业年至月份增值税纳税申报表附报资料与发票销项明细抵扣明细发票领用存原始记录等数据进行了核对分析，主附表间数据符合逻辑，发票领用存正常未发现异常情况。

采取通用指标综合分析销售收入变动率分析由公式销售收入变动率=（评估期销售收入—基期销售收入）/基期销售收入%得出：年月至月该企业销售收入变动率为-%。采取特定指标综合分析增值税税负分析由公式增值税税收负担率=评估期应纳税额/评估期应税销售收入00%得出：增值税税收负担率为0.33%。

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